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股權激勵稽查案例分析

來自:佰興財稅    發布時間:2019-08-06    瀏覽 :

 
- 昆明代理記賬 - 一、案例說明
HD有限公司是一家成立于2005年12月的民營有限責任公司,主要從事電子元器件產品的研發、生產和銷售,2012年成為上市公司。2015年至2017年,當地稅務機關對公司進行了稅務檢查。
通過對過去三年公司財務數據的對比分析,檢驗人員發現,2016年公司管理費用顯著增加。2015年公司支出1820萬元,2016年2370萬元,2017年2340萬元。與2015年相比,2016年增長了30%。結合管理費用明細賬分析,檢驗員發現公司2016年12月和2017年12月分別列示“管理費用工資支出500萬元”。可以說,這種支出是管理成本急劇增加的原因。具體情況是什么?
根據公司財務總監的說法,2016年1月3日,公司召開股東大會,通過該計劃實施股權激勵。該計劃規定:公司30名高級管理人員將以每股5元的價格購買公司10萬股普通股。自采用之日起,高級管理人員已為公司服務3年,并在3年??內服務。累計利潤達3000多萬元。三年期滿后,每位高級管理人員均有權擁有相關股票。如果服務期限未滿,高級管理人員將在3年內離開公司或未達到公司凈利潤3000多萬元的業績條件。 3年后,公司將以每股5元的價格回購相關高管。股票。在三年的等待期內,高級管理人員不享有相關股份的股東權利。 2016年1月3日,公司普通股的市場價格為每股10元。在同一天,獲得股票的高管向公司支付了價格并注冊為相關股票的持有人。
公司認為參與股權激勵計劃的30名高管不會離開公司,業績目標有望實現。因此,確認2016-2018年工資支出總額為30*(10-5)10=1500萬元,平均年工資支出為15/3=500萬元。
二、賬務處理
二零一六年一月三日收到行政機關支付的一千五百萬元限價:
借: 銀行存款 1500
信用:其他應付款1500
2016年12月,工資支出500萬元分攤時:
貸款:行政開支-工資開支500
貸款:工資單500
2017年12月,工資支出500萬元分攤時:
貸款:行政開支-工資開支500
貸款:工資單500
那么,公司的稅收待遇是否符合要求?
三、政策依據
根據“中華人民共和國企業所得稅法”第八條的規定,“在計算應納稅所得額時,應當扣除企業實際發生的費用、稅款、損失等合理費用。”
根據“中華人民共和國企業所得稅法實施條例”第三十四條規定,“扣除企業發生的合理工資和薪金費用。前款所稱工資和薪金是指每個納稅年度的企業支付。公司雇用或雇用的員工的所有現金或非現金勞務報酬,包括基本工資,獎金,津貼,補貼,年終加薪,加班費以及與雇員就業或雇用有關的其他費用。
根據《國家稅務總局關于中國居民企業股權激勵計劃有關企業所得稅待遇的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)第二條:
上市公司應當按照行政措施的要求制定員工股權激勵計劃,并按照中國企業會計準則的有關規定,根據股票的公允價格和數量,將股權激勵計劃授予激勵對象時,上市公司相關年度的成本或成本應根據激勵對象提供的服務進行計算和確定,對上述企業建立的員工股權激勵計劃的企業所得稅的處理,應按照下列規定進行:
(1)股權激勵計劃實施后,股權激勵計劃可以立即行使,上市公司可以根據公允價值的差額計算確定本年度上市公司的工資和工資支出。股票和激勵對象的實際執行價格。 ,根據稅法扣除稅前。
(二)股權激勵計劃實施后,需要等待一定的使用壽命或者達到規定的績效條件(以下簡稱等待期),才能行使該項權利。上市公司在等待期內,計算繳納當年企業所得稅時,不扣除會計核算確認的相關費用。股權激勵計劃可行后,上市公司可以根據實際行權的公允價格與實際行權價格之間的差額和數量,計算確定當年上市公司的薪酬支出。當年的重要對象,并依照稅法規定稅前扣除。
(3)在實際行使本條所提述的股票的權力時,公平價格須按該股票在實際行使當日的收盤價厘定。“
四、結論
總之,公司的實施計劃屬于股權激勵計劃,需要一定年限的服務并符合規定的履約條件。因此,在2016年和2017年,上市公司的等待期分別計算和確認。在相應的年度計算和支付企業所得稅時,不能扣除500萬元的成本。最后,稅務機關將申請2016年和2017年的企業所得稅以及延遲支付的滯納金。
股權激勵稅收如何處理?
股權激勵的主要稅種包括企業所得稅和個人所得稅。
良好的股權激勵計劃必須考慮整體稅負,特別是考慮個人所得稅。一般而言,在股權激勵中,員工的個人稅負相對較重。如果計劃沒有提前設計,員工將承擔過高的稅收,股權激勵不會達到激勵效果。股權激勵失敗。
(1)企業所得稅的處理
1、稅務處理依據
2012年,國家稅務總局發布了國家稅務總局關于《中國居民企業股權激勵計劃》執行情況的《國家稅務總局關于企業所得稅待遇的通知》(國家稅務總局2012年第18號通知,以下簡稱"第18號公告"),具體規定了上市公司實施股權激勵計劃的具體規定。
股權激勵計劃的基本框架是上市公司根據授予日的預定條件向激勵對象授予一定的股份或權利。激勵對象只有在等待期滿足規定條件的情況下才能行使權利,并在行權日行使權利。并實現其中的好處。根據第18號公告,企業在相應時間或期間需要進行的稅收待遇也不同。
(1)授予日
根據第18號公告,除非股權激勵計劃立即實施,否則上市公司在授予日無需進行稅務處理。無論是限制性股票還是股票期權,那些在一定等待期后需要被激勵行使權利的人,在實施股權激勵計劃后,無權立即行使其權利。因此,在授予日,上市公司不需要進行稅務處理。
(2)等待期
按照“企業會計準則第11號”的規定,實施股權激勵計劃的上市公司應當在等待期內進行會計處理。股權激勵方案授予激勵對象后,根據股票的公平價格和數量,計算和確定上市公司相關年度的成本或成本,作為激勵對象提供的服務的考慮因素。
但應注意的是,第18號公告規定,在實施股權激勵計劃后,如果需要等待一定的服務期或滿足規定的履約條件(即等待期),則列出公司將在等待期內計算并確認。計算和支付相應的年收入時,不扣除相關的費用和支出。
(3)行權日
根據第18號公告,股權激勵計劃可行后,上市公司可以根據股票實際行權時公允價格的差額和數量,計算確定當年上市公司的薪酬支出。激勵對象當年的權利和實際行權價格,按照稅法規定稅前扣除。股票實際行權時的公平價格,以實際行權日的收盤價為準。由于股權激勵計劃的對象是員工,因此發生的支出應屬于員工的工資和薪金范圍。
2、提示關鍵點
我國上市公司以外的其他公司能否參照上市公司的稅收待遇實施股權激勵計劃?
A:是的!但是,有兩個要求:第一,居民企業和境外上市的非上市公司應當按照“上市公司股權激勵管理辦法(試行)”(中國證監會編號[2005]第151,以下簡稱“管理辦法”)。股權激勵計劃。其次,會計處理應按照中國的會計準則進行。
(2)個人所得稅的處理
個人所得稅處理的基礎:
關于完善股權激勵和技術股份所得稅政策的通知
股權激勵與技術所得稅征管公告
1.個人所得稅對上市公司股權激勵的處理
(1)處理方法:遞延所得稅時間。
向主管稅務機關備案,個人所得稅延期繳納12個月!
(2)納稅的計算方法
上市公司股權激勵的個人所得稅根據“工資收入”扣繳
計算方法如下:
股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=(每股行權股票的市場價格,職工為取得股票期權而支付的每股行權股票價格)*股票數量
工資和工資以股票期權形式的收入可以與他們持有的月份的工資和工資中的其他收入區分開來,并根據以下公式分別計算每月應付的稅款:
應納稅額=(工資工資和工資期限工資/指定月數×適用稅率 - 快速扣除)×指定月數
*規定的月數大于12月的,從12月開始計算。
(3)提示點
授予:公司雇員或控股企業雇員
用于激勵的股票只能是公司的股票。
2。非上市公司股權激勵的個人所得稅處理
(1)完成遞延稅款支付。根據第101條規定,非上市公司員工授予的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,可以實施徹底的遞延稅收政策,即員工在獲得股權激勵時可臨時預扣稅款,直至股份轉讓為止。也就是說,當員工獲得股權時,他不履行他的納稅義務,只有當他實際轉讓股權時,他才實際履行他的稅務義務。以前的遞延稅款支付,在收購股權時,支付部分稅款。
(2)稅項,收入和稅率。股權轉讓時,適用“財產轉讓所得”稅項。股權轉讓收入減去股權收購成本與合理稅費之間的差額為收入金額,個人所得稅按20%的稅率計算和應用。
(三)權益成本。根據股權激勵的不同形式,有不同的成本確定方法。
購買股票(權利)期權的成本:由行使價格確定,即到底花了多少錢。
限制性股票購置成本:根據實際出資額確定。
股權激勵收購成本:零。
享受遞延稅政策的非上市公司的股權激勵(包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵)應同時滿足以下9個條件:
(1)必須是國內居民企業的股權激勵計劃。個人所得納稅人從非居民企業股權激勵計劃中獲得的收入不能享受。
(二)股權激勵計劃由董事會和股東會審議通過。國有單位不設股東大會,由上級主管機關審查批準。經公司決策機構或管理機構批準的方案,不得經稅務局批準。
(三)股權激勵計劃應當包括:激勵目的、激勵對象、激勵標的、激勵期限、各種價格的確定方法、取得標的權益的條件和程序等。
(4)作為激勵目標,有兩種類型的權益:一種是國內居民企業的公司權益;另一種是技術投資對其他國內居民企業的股權。
(五)激勵性目標股票的來源包括增發、直接轉讓主要股東以及法律、法規允許的其他合理方式。
(6)激勵對象有兩個限制:一是主體的資格限制,即由公司董事會或股東(大)決定的技術骨干和高級管理人員。第二,目標人數限制,過去6個月的累積雇員人數不應超過平均雇員人數的30%。公司過去六個月的平均職工人數,根據上月前六個月“工資、工資”項目全數的平均扣繳情況,根據股票(權利)期權的行使,解除對限制股的限制,以及上個月前六個月的“工資收入”項目的數量確定。
(7)股票期權自授予之日起保存3年,自該權利之日起保留1年;限制性股票自授予之日起保存3年,并在解禁后保留1年;股權獎勵自授予之日起持有3年。上述時間條件必須在股權激勵計劃中說明。
(八)股票期權授予日至行權日的時間不得超過10年。
(九)實行股權獎勵的公司和受股權獎勵的公司所屬的行業,均不屬于股權獎勵稅收優惠政策限制產業目錄的范圍。
特別說明1:當股權激勵計劃中規定的所有條件不同,或者公司的情況在遞延納稅期間發生變化時,如果不再符合條件,則應在15天內按規定計算付款。情況的變化。個人所得稅。
特別提示2:在享受折扣之前,必須將其歸檔。選擇遞延所得稅政策的,應當在規定的期限內向主管稅務機關辦理備案手續。未辦理備案手續,不得享受遞延所得稅優惠政策。
 
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