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“三供一業”分離移交的所得稅處理

來自:佰興財稅    發布時間:2019-08-06    瀏覽 :

 
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“三供一業”是指國有企業所在地區的供水、供電、供熱(供氣)和物業管理,并將其分離、轉移到專門的企業或機構進行社會管理。這是國有企業擺脫社會職能的重要內容。幫助國有企業減輕負擔,集中力量發展主業。根據《國務院辦公廳通報》的要求,轉遞國家審計委和財政部關于“國有企業職工家庭領域”“三供一業”分離轉移的指導意見((國務院(2016年)45號辦公室將于2016年開始辦公。全面推進全國中央和地方國有企業職工分離轉移,到2018年底基本完成境內“三源一業”轉移。從2019年起,國有企業將不再以任何方式承擔職工家庭“三供一業”的相關費用。
特別補貼基金可視為非應稅收入.
國有企業獲得政府對“三合一產業”分離的特殊補貼,應當作為應納稅所得額。符合財政部,國家稅務總局關于特殊用途財政資金企業所得稅處理有關問題的規定(財稅[2011] 70號),可以作為非應稅收入,但非應稅收入用于支出。形成的費用不得在稅前扣除;計算的資產在折舊前不得扣除或扣除。
無償劃轉應視同銷售
國辦發[2016]45號文件第四項規定,接收單位為國有企業或政府機構。根據《財政部關于企業分立社會職能財務管理問題的通知》(財政企業[2005]62號),企業分立、轉讓涉及的資產應當無償轉讓,由企業G進行審查。集團公司。批準應當報同級財政主管部門和國有資產監督管理機構備案。
在稅務處理方面,《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理辦法的通知》(國家稅函[2008]第828號)第2條規定,企業向他人轉移資產時,資產的所有權已經改變,不屬于資產的內部處置。收入應按要求確定為銷售收入。此外,《國家稅務總局關于企業所得稅相關問題的通知》(國家稅務總局2016年第80號)第2條規定,對于企業,《國家稅務總局關于企業資產所得稅處理辦法的通知》(國家稅函[2008]828)第二條規定,除另有規定外,出售收益應按所轉讓資產的公允價值確定。
因此,由于"三個供應和一個行業"的所有權已經改變,國有企業應將其視為銷售,并根據"三個供應和一個行業"的公允價值確定銷售收入。
維護和翻新費用可以在稅前扣除
根據國家辦公廳第45號文件,原則上應在改造前移交,但部分省級法規可在改造后移交。無論采用哪種方法,維護改造都是國有企業“三供一業”分離轉移過程中不可缺少的支出,可以在稅前扣除。
也有觀點認為,如果先采用轉移方式,然后再進行轉換,由于相應的資產不再為企業所有,維修、裝修費用應屬于與企業所得收入無關,不能在稅前扣除的費用。但筆者認為,先將其轉移,再將其轉化為售后服務是不合適的。不管是先移交還是后移交,維護改造都是國有企業分拆“三供一業”所必須承擔的費用,可以在稅前扣除。
對賠償的支付是否可以扣除有不同的看法
在實踐中,一些“三合一產業”接收單位要求國有企業支付補償或補貼,地方政府也允許國有企業支付補償或補貼。那么,國有企業支付的補償或補貼能否在稅前扣除?
在這方面,業界的看法并不相同。同意稅收前不得扣除的觀點的人認為,根據《企業所得稅法》第8條的規定,企業在取得收入方面發生的實際和合理支出包括費用,支出、稅收、損失和其他支出。在計算應納稅所得額時允許扣除。此外,“三供一業”轉移后,相應資產不再歸企業所有,所支付的補償或補貼也不能給國有企業帶來未來的經濟效益。因此,它應該與企業的收入無關。支出。但是,國有企業認為,補償或者補貼的支付類似于維修、裝修費用,也是“三供一業”分立轉移過程中不可缺少的費用,應允許稅前扣除。
根據國家辦公廳[2016]45號文件第9項規定,“三通一業”轉移費實行分離,包括相關設施的維護保養費、研究費、設計費、舊設備和設施的拆除費。因此,補償或補貼是國有企業與接收單位之間為順利轉移而簽訂的補償協議,不是必要的支出,不能在稅前扣除。作者支持此視圖。
資產損失不能稅前扣除
《金融企業(2005)》第62號文件第2條第3款規定,當企業無償轉讓資產時,應當按照主管機關核準的國有資產監督管理的文件,與當地人民政府簽訂的接收資產的協議,注銷相關資產,調整相關賬戶,減少未分配利潤、盈余公積金,資本公積金和實收資本。
在實踐中,一些企業在“三合一產業”的固定資產或房地產轉讓時損失慘重。損失是否可以在稅前扣除資產損失?
多數意見認為,“三通一業”分離轉讓的虧損,可以按照國家稅務總局關于企業因國家決定形成的資產損失稅前扣除的通知申報。CIL(國家稅務總局2014年第18號通知),根據《國家稅務總局關于發布的通知》(安諾)國家稅務總局2011年第25號文)規定,本辦法未涉及的資產損失事項,只要符合《企業所得稅法》及其實施辦法等法律法規的規定,也可以向稅務機關申報扣除。實施規定。
但也有人認為,2011年第25號公報第2條規定,這些措施中提及的資產是指企業擁有或控制并用于企業管理活動的資產。“三供給一產業”是國有企業職工家庭的供水、供電、供熱(供氣)和物業管理,屬于國有企業。社會職能的運作。它不是"與業務管理活動有關的資產",不符合資產損失的定義。是國家政策指導下的無償轉移。它與企業的生產經營無關,是一種非公益捐贈。它的損失不能在繳稅前扣除。
合理化建議
在實踐中,許多國有企業無法理解三供一業的“分流”,因為它是按照國務院有關規定進行轉移的,其稅收不受政策支持。財政部、國家稅務總局《財政部、國家稅務總局關于石油化工企業社會相關企業所得稅問題的通知》(財稅務總局2004207號)、財政部、國家稅務總局《國家稅務總局關于鐵路企業分業經營工作中有關費用稅前扣除稅前扣除鐵路企業社會職能工作相關費用的通知》,應當分別從石油化工企業和鐵路企業社會職能產生的相關費用中扣除。
筆者認為,可以引入國有企業與“三供一產業”分離的特殊政策,減輕國有企業的負擔,確保國有企業輕裝,改善國有企業的市場競爭力。
 
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